IT-компания желает получить льготу по налогу на прибыль

С 1 января 2013 года производители программной продукции и сопутствующих услуг/работ благодаря Закону № 5091-VI имеют право претендовать на льготную 5 % ставку налога на прибыль. Но для получения права на применение этой ставки они должны отвечать ряду требований и пройти процедуру регистрации в качестве субъекта индустрии программной продукции, применяющего особенности налогообложения (далее – субъект ИПП). О том, как выполнить эти требования и пройти процедуру регистрации в качестве субъекта ИПП, в этом материале.

Сразу отметим, что получить льготы по уплате налога на прибыль смогут только те субъекты ИПП, которые являются юридическими лицами (что, в общем, логично, учитывая, что ФЛП являются плательщиками НДФЛ, а не налога на прибыль). Причем для получения указанных льгот такие юридические лица должны осуществлять свою деятельность в течение не менее двух кварталов.

1. Увеличить удельный вес доходов от программных видов деятельности

Согласно п. 15 подраздела 10 раздела XX НК для получения статуса субъекта ИПП необходимо, чтобы удельный вес доходов от осуществления деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг в индустрии программной продукции за последние четыре последовательные отчетные (налоговые) кварталы составлял не менее 70 % всех доходов субъекта хозяйствования. К числу таких программных видов деятельности принадлежат:

а) издание программного обеспечения (ПО). Этот вид деятельности соответствуют таким категориям КВЭД-2010, как 58.21 (издание компьютерных игр) и 58.29 (издание иного ПО), 62.01 (компьютерное программирование). Для КВЭД-2005 это будут соответственно 72.21.0 (разработка стандартного ПО) и 72.22.0 (иные виды деятельности в сфере разработки ПО);

б) компьютерное программирование и все виды деятельности по написанию, модифицированию, тестированию и обеспечению технической поддержкой, документированию ПО. Этому виду деятельности соответствует категория 62.01 (компьютерное программирование) КВЭД-2010 или категория 72.21.0 (разработка стандартного ПО) КВЭД-2005;

в) консультирование по вопросам информатизации. Этот вид деятельности соответствует категории 62.02 КВЭД-2010 или 72.10.0 КВЭД-2005;

г) деятельность по управлению компьютерным оборудованием. Этот вид деятельности соответствует категории 62.03 КВЭД-2010 (деятельность по управлению компьютерным оборудованием) или 72.30.0 КВЭД-2005 (обработка данных);

д) создание и внедрение информационно-технических комплексов, систем и сетей. Этот вид деятельности соответствует категории 33.20 (установка и монтаж машин и оборудования) КВЭД-2010 или 33.30.0 КВЭД-2005 (проектирование и монтаж систем управления технологическими процессами);

е) обработка данных, размещение информации на веб-узлах и связанная с ними деятельность. Этот вид деятельности соответствует таким категориям КВЭД-2010, как 63.11 (обработка данных, размещение информации на веб-узлах и связанная с ними деятельность), 63.12 (веб-порталы). Для КВЭД-2005 это будут соответственно 72.30.0 «обработка данных» и 72.40.0 (деятельность, связанная с банками данных).

Наличие доходов от этих видов деятельности и их удельный вес в хозяйственных операциях субъекта хозяйствования должны подтверждаться соответствующей первичной документацией (договорами с заказчиками, актами выполненных работ (услуг), банковскими выписками, налоговыми накладными и прочее) и финансовой отчетностью субъекта ИПП. Кроме того, указанные виды деятельность субъекта ИПП должны быть отображены в ЕГР.

В регистрационном заявлении, которое подается для регистрации в качестве субъекта ИПП, необходимо будет указать сумму удельного веса доходов от осуществления указанных видов деятельности по каждому из последовательных налоговых (отчетных) кварталов. Также в регистрационном заявлении необходимо будет указать объем полученного дохода в течение последних четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов по каждому из вышеуказанных видов экономической деятельности субъекта хозяйствования.

Для новообразованных предприятий, осуществляющих деятельность на протяжении не менее двух отчетных (налоговых) кварталов, до дня подачи регистрационного заявления разрешается применять показатели хозяйственной деятельности за период фактической деятельности.

2. Увеличить размер/стоимость активов

Согласно требованиям НК первичная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта ИПП должна превышать 50 размеров минимальных заработных плат, установленных законом на 1 января отчетного (налогового) года. На 1 января 2013 года минимальная зарплата составляла 1147 гривен, а значит, первичная стоимость активов должна превышать 57350 гривен.

Перечень активов, которые могут при этом учитываться, ограничен активами, отвечающими определениям основных средств (материальные активы стоимостью свыше 2500 гривен) и/или нематериальных активов (право собственности на результаты интеллектуальной деятельности и иные аналогичные права, право пользования имуществом и имущественными правами). Порядок определения первичной стоимости таких активов урегулирован Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

В регистрационном заявлении необходимо будет указать поквартальную первичную стоимость отдельно основных средств и нематериальных активов, а также их совокупную стоимость. Эта стоимость должна подтверждаться соответствующими первичными документами (договорами купли-продажи основных средств, документами, подтверждающими расходы на производство этих активов и прочее).

3. Погасить налоговые и бесспорные долги

Согласно пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НК у субъекта ИПП должен отсутствовать налоговый долг и против него не должно быть принято постановление о признании должника банкротом. Поэтому, если у субъекта ИПП есть налоговый долг и/или относительно него возбуждена процедура банкротства, то для получения льготы по уплате налога на прибыль ему следует погасить накопившиеся долги.

Под налоговым долгом согласно пп. 14.1.175 НК понимается сумма согласованного налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в установленный срок (10 дней после получения НУР или после согласования), а также сумма пени, начисленная на это налоговое обязательство. Не считается налоговым долгом сумма налогового обязательства, которая не согласована. То есть, к примеру, налоговое обязательство, определенное налоговым органом, но обжалованное налогоплательщиком в административном или судебном порядке (при этом такое обжалование должно начаться не позже чем через 10 дней после получения налогового уведомления-решения, в котором такое обязательство определено).

Постановление о признании банкротом выносится в порядке, предусмотренном Законом «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» в случаях, когда иными путями восстановить платежеспособность должника и удовлетворить признанные судом требования кредиторов невозможно. Исходя из этого, сам факт возбуждения процедуры банкротства в отношении субъекта ИПП не является основанием для отказа в предоставлении ему льгот по налогу на прибыль. Не является таким основанием также введение моратория на удовлетворение требований кредиторов, введение процедуры распоряжения имуществом и/или процедуры санации.

4. Подать регистрационное заявление и прилагаемые к нему документы

Для получения статуса субъекта ИПП и подтверждающего этот статус свидетельства необходимо подать регистрационное заявление с отметкой «Регистрация». Форма этого заявления утверждена приказом Минфина от 14.01.2013 года № 12.

В регистрационном заявлении указываются виды экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг в индустрии программной продукции, дающие право на льготы (с указанием кодов КВЭД), их удельный вес в объеме доходов субъекта хозяйствования, первичная стоимость основных средств и/или нематериальных активов. Также в нем отмечается отсутствие налогового долга и фактов принятия постановлений о признании заявителя банкротом. Кроме того, в заявлении указывается способ получения свидетельства (непосредственно в органе ГНС или почтой) и первый день отчетного (налогового) квартала, с которого субъект хозяйствования намерен получить льготы. Данные регистрационного заявления должны соответствовать данным ЕГР.

Заявление подается органу ГНС по местонахождению юридического лица его руководителем или представителем субъекта ИПП (в последнем случае предоставляется также документ, подтверждающий полномочия представителя). Заявление должно быть подано не позже чем за 30 календарных дней до даты начала отчетного (налогового) квартала, с которого субъект ИПП хочет применять особенности налогообложения.

Вместе с заявлением юридическое лицо подает финансовую отчетность и копии первичных документов, подтверждающих право на применение особенностей налогообложения. При этом копии первичных документов должны быть заверены подписью налогоплательщика или его должностного лица и заверены печатью (при ее наличии). Возможна подача копий первичных документов в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц.

5. Пройти проверку органа ГНС

Для подтверждения субъекта ИПП на применение льготной ставки налога на прибыль орган ГНС имеет право провести документальную внеплановую невыездную проверку. Цель такой проверки – установление достоверности поданных налогоплательщиком документов.

Требования к проведению такой проверки установлены ст. 79 НК. Она проводится на основании документов и данных, предоставленных налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является приказ руководителя органа ГНС, копия которого должна быть направлена налогоплательщику заказным письмом с уведомлением о вручении вместе с письменным уведомлением о дате начала и месте проведения такой проверки. Присутствие налогоплательщика в ходе проведения этой проверки не обязательно.

Срок проведения проверки составит до 10 рабочих дней, следующих за днем подачи регистрационного заявления.

6. Получить решение органа ГНС

На основании поданных документов и результатов их проверки орган ГНС принимает решение о регистрации субъекта ИПП в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, или отказывает в этом. Основаниями для отказа в регистрации согласно п. 2.7 Порядка ведения реестра субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, являются:

– факт несоответствия субъекта ИПП требованиям, установленным пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НК, о которых говорилось выше;

– субъект ИПП был исключен из Реестра в связи с несоответствием установленным требованиям, и с момента такого исключения прошло меньше 4 последовательных кварталов;

– данные о видах экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ и предоставлению услуг в индустрии программной продукции, указанные в регистрационном заявлении, не соответствуют пп. 1.4 п. 15 подраздела 10 раздела XX НК или соответствующие коды видов экономической деятельности по КВЭД-2010 не внесены в ЕГР;

– регистрационное заявление не подписано или не заверено печатью субъекта ИПП или подано с нарушением требований к его оформлению;

– данные регистрационного заявления не соответствуют данным ЕГР;

– к регистрационному заявлению не приложены или приложены в неполном объеме копии финансовой отчетности и первичных документов;

– регистрационное заявление подано с нарушением установленных сроков;

– субъектом ИПП не предоставлено документов или отказано в предоставлении документов органу ГНС для проведения документальной внеплановой невыездной проверки.

Решение органа ГНС должно быть принято в течение 15 рабочих дней после получения им регистрационного заявления. В зависимости от решения субъекта ИПП должны либо включить в реестр субъектов ИПП, применяющих особенности налогообложения, и выдать (отправить почтой) свидетельство о такой регистрации, либо вручить ему (направить письмом с уведомлением о вручении) решение об отказе в регистрации. Решение об отказе не препятствует повторному обращению в орган ГНС с целью регистрации как субъекта ИПП, применяющего особенности налогообложения, и может быть обжаловано в административном или судебном порядке.

7. Дождаться начала квартала, с которого можно применять льготу

В случае вынесения органом ГНС решения о включении субъекта ИПП в реестр субъектов ИПП, применяющих особенности налогообложения, он может применять особенности такого налогообложения начиная с первого числа квартала, следующего за датой включения в такой реестр. С этого же числа начинает действовать свидетельство о регистрации.